Налог на прибыль бухгалтерский учет

Открытая информация по вопросу: "Налог на прибыль бухгалтерский учет" с объяснением для непрофессионалов. Если все же возникнут вопросы, то задавайте их дежурному юристу.

Бухгалтерский учет налога на прибыль организаций

Нормативные документы по бухгалтерскому учету определяют особый порядок учета налога на прибыль организаций. Смысл этого порядка в том, чтобы отразить в учете и отчетности то, как текущие операции влияют на будущий налог на прибыль, а также провести мостик между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибылью.

Это влияние на налог на прибыль может быть важным с точки зрения оценки финансового положения организации. Так, к примеру, если организация получила убытки, которые может перенести на будущие налоговые периоды с уменьшением налога на прибыль организаций (ст. 283 НК РФ), то эти убытки дадут в будущем экономию на налоге на прибыль. Такая будущая экономия отражается в бухгалтерском учете как отложенный налоговый актив.

Пример

Организация получила в текущем году убыток в размере 12 млн. рублей. Из этой суммы убыток в размере 10 млн. рублей может быть перенесен по налогу на прибыль на будущие отчетные периоды. Ставка налога на прибыль 20%.

Соответственно, организация получит в будущие периоды экономию по налогу на прибыль в размере 2 млн. рублей (10 млн. * 20%). Эта будущая экономия признается отложенным налоговым активом.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы и Постоянные налоговые обязательства (активы)

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

— прочих аналогичных различий.

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ПНО (ПНА) = ПР * СТ

СТ — ставка налога на прибыль

В бухгалтерском учете Постоянное налоговое обязательство (актив) отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно ПНО отражается Д 99 «Прибыли и убытки К 68 «Расчеты по налогам и сборам», а ПНА отражается в учете Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

Постоянное налоговое обязательство (актив) отражается в Отчете о финансовых результатах (ранее именовался «Отчете о прибылях и убытках») бухгалтерской отчетности по строке «в т.ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)» (стр. 2421).

Сумма строки 2421 указывается справочно и в расчете других строк Отчета о финансовых результатах не указывается, так как ее влияние учтено в строке «Текущий налог на прибыль» (2410).

В бухгалтерском балансе постоянное налоговое обязательство (актив) не отражается.

Временные разницы и Отложенные налоговые активы и Отложенные налоговые обязательства.

Временные разницы состоят из сумм доходов и расходов, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (например, если в бухгалтерском учете и при налогообложении применяются разные способы амортизации основного средства).

Отложенные налоговые активы показываются в строке «Отложенные налоговые активы» (1180) актива Бухгалтерского баланса, а также в строке «Изменение отложенных налоговых активов» (2450) Отчета о финансовых результатах.

Отложенные налоговые обязательства показываются в строке «Отложенные налоговые обязательства» (1420) пассива Бухгалтерского баланса, а также в строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» (2430) Отчета о финансовых результатах.

Прибыль и Налог на прибыль

Прибыль по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемая прибыль соотносятся следующим образом.

В Отчете о финансовых результатах отражаются Прибыль (убыток) до налогообложения, а также Чистая прибыль (убыток).

Чтобы рассчитать чистую прибыль, нужно из Прибыли (убытка) до налогообложения вычесть Текущий налог на прибыль (т.е. фактически начисленный за налоговый период), а также Изменения отложенных налоговых обязательств (активов), которые произошли в отчетном периоде.

Текущий налог на прибыль это налог на прибыль, фактически исчисленный за отчетный период. Соответственно текущий налог на прибыль должен соответствовать сумме начисленного налога по итогам налоговой декларации.

Сумма изменений отложенных налоговых активов определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная — без них.

Сумма изменений отложенных налоговых обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная — без них.

Расчеты по налогам и сборам: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

Учет расчетов по налогам и сборам

Предназначен для того, чтобы отразить расчеты по налогам и сборам, счет 68 Плана счетов бухучета, утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Счет 68 является активно-пассивным. Начисление налогового платежа отражается по кредиту. Его уплата или применение налогового вычета — по дебету. Кредитового сальдо демонстрирует наличие задолженности по фискальным сборам перед бюджетом, дебетовое показывает сумму переплаты.

К счету 68 для учета расчетов по разным видам фискальных сборов открываются отдельные субсчета. Кроме того, в разрезе каждого субсчета удобно обеспечить аналитический учет в разрезе непосредственно налоговых платежей, а также налоговых санкций: пеней и штрафов.

Читайте так же:  Очередность платежей при банкротстве

Кроме того, при формировании проводок применяются следующие синтетические счета:

  • 19 — при отражении входящего НДС;
  • 76 — для учета НДС с авансовых платежей;
  • 99 — при расчете платежей в бюджет с прибыли;
  • 09 и 77 — для отражения отложенных налоговых активов и обязательств.

Бухучет страховых взносов

Страховые взносы с 01.01.2017 администрируются налоговыми органами. Соответствующая глава 34 введена в состав НК РФ . Тем не менее, эти платежи не являются налоговыми и учитываются обособленно, а также обособленно отражаются в бухгалтерской отчетности.

Для учета расчетов по страховым взносам предназначен одноименный счет 69. К нему открываются субсчета в разрезе видов социального страхования и организуется аналитический учет для обособленного учета текущих платежей по страховым взносам и штрафных санкций.

Расчеты по налогам и сборам: проводки

Операция Дебет Кредит Налог на прибыль Начислен условный расход по налогу на прибыль 99 68 Отражено постоянное налоговое обязательство 99 68 Отражен постоянный налоговый актив 68 99 Начислен отложенный актив 09 68 Списан отложенный актив 68 09 Начислено отложенное обязательство 68 77 Списано отложенное обязательство 77 68 НДС Начислен НДС с реализации 90 68 Отражен НДС по полученным товарам, работам, услугам 19 60, 76 Входящий НДС предъявлен к вычету 68 19 Начислен НДС на авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков 76 68 Принят к вычету НДС с аванса покупателя в момент реализации 68 76 Принят к вычету НДС с аванса поставщикам 68 76 Прочее Начислены имущественные налоги (транспортный, земельный, на имущество) 26, 44, 91 68 Начислены страховые взносы 20, 25, 26, 44 69 Перечислены фискальные сборы, страховые взносы в бюджет 68, 69 51

Отражение в бухгалтерской отчетности

Фискальные сборы находят отражение в двух формах бухотчетности:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о финансовых результатах.

Расчеты по налогам и сборам в балансе отражаются в составе кредиторской или дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо счетов 68 и 69 отражается в строке 1520 раздела V.

Если на конец отчетного периода образовалась переплата по фискальным платежам, отраженная как дебетовое сальдо счетов 68 и 69, то эту сумму нужно отразить в разделе II в строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Кроме того, в бухгалтерском балансе компании обособленно отражается НДС, предъявленный поставщиками, но не принятый к вычету (дебетовое сальдо счета 19). Для этого предназначена строка 1220.

В отчете о финансовых результатах в строке 2410 отражается исчисленный к уплате налог на прибыль.

Кроме того, в бухгалтерском балансе и ОФП обособленно отражаются сальдо и изменения отложенных налоговых активов и обязательств.

Как в бухгалтерском учете отразить расчеты по налогу на прибыль

Налоговые агенты

Налоговые агенты, помимо начисления и уплаты налога с собственной прибыли, должны отражать в учете суммы, удержанные из доходов своих контрагентов. Порядок бухучета этих сумм зависит от вида доходов, с которых удерживается налог .

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 66, 68, 75, 76).

Как отражать налог на прибыль в бухучете консолидированной группы

Ситуация: как ответственному участнику консолидированной группы отразить в бухучете налог на прибыль, начисленный другими участниками?

Прежде чем отразить налог на прибыль к уплате на счете 68, сформируйте его в целом по консолидированной группе (КГН) на счете 78. При этом, формируя налог, каждый участник должен соблюдать ПБУ 18/02.

Несмотря на то что счет 78 не предусмотрен Планом счетов, его удобно использовать для синтетического учета расчетов между участниками КГН. Именно так рекомендуется поступать и в письме Минфина России от 16 марта 2012 г. № 07-02-06/56. Ведь формально обязательства перед бюджетом может определить только ответственный участник в целом по КГН.

При этом собственный налог каждого участника – это еще не обязательства перед бюджетом. Только после того как все сведения о налоге участников будут собраны, можно определить общую сумму.

Что участники отражают на счете 78, перечислено в таблице:

Разницы между собственным налогом и суммой, причитающейся с любого участника

Разницы с собственной налоговой базы каждого участника и теми суммами, что перераспределяют согласно договору КГН, относят на счете 99 «Прибыли и убытки». Этот показатель повлияет на величину чистой прибыли участника.

К слову, возникать подобные разницы могут, если налог в группе перераспределяют исходя из доли, приходящейся на участника. То есть когда сначала определяют общий размер налога по группе. Далее налог перераспределяют ответственному участнику в той доле, которая определена для каждого участник договором. При этом размер налога конкретного участника не имеет значения. Перераспределять налог могут и по другому принципу, записанному в договоре КГН.

В бухучете каждого участника группы расчеты, связанные с уплатой налога на прибыль, отражают следующими проводками:

Дебет 78 Кредит 51

– перечислены ответственному участнику деньги на уплату налога на прибыль (для всех участников группы, кроме ответственного);

Дебет 99 Кредит 78

– списана разница между текущим налогом на прибыль и той, которая причитается с участника, если указанная разница отрицательная;

Дебет 78 Кредит 99

– списана разница между текущим налогом на прибыль и той, которая причитается с участника, если указанная разница положительная.

Отчет о финансовых результатах заполняют исходя из того как финансовый результат зафиксирован по итогам отчетного периода.

Прибыль. По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражают налог на прибыль, сформированный участником с собственной налоговой базы. Разницу между этим показателем и обязательствами участника по договору КГН отразите отдельно по вписываемой строке 2465 «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков». Отрицательную разницу укажите в круглых скобках, а положительную без скобок.

Убыток. Если по итогам отчетного периода участником получен убыток, отложенный налоговый актив не формируют. В такой ситуации величину текущего налога на прибыль отразите по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» без скобок.

Если еще до входа в КГН участник получал убыток, у него могут остаться несписанные отложенные налоговые активы. Они не уменьшают налоговую базу КГН. Списывают их такой проводкой:

Дебет 99 Кредит 09

– списан отложенный налоговый актив, не уменьшающий консолидированную налоговую базу (эта проводка должны быть сделана в последнем отчетном периоде до вхождения участника в консолидированную группу).

Операции, которые отражает только ответственный участник

Ответственный участник КГН также делает следующие записи:

Дебет 78 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислен налог на прибыль в целом по КГН;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

– перечислен в бюджет налог на прибыль КГН.

Ответственному участнику целесообразно открыть отдельные субсчета к счету 78 для расчетов по налогу на прибыль с каждым участником. В том числе и на себя. Это упростит контроль за обязательствами участников исходя из условий договора КГН.

Погашение обязательств участников КГН ответственный отражает проводкой:

Дебет 51 Кредит 78

– получены денежные средства от участника группы в счет погашения обязательства по уплате налога на прибыль.

Налог на прибыль с консолидированной налоговой базы в Отчете о финансовых результатах не отражают. Объяснение простое: совокупную базу по налогу на прибыль КГН ответственный участник формирует только в налоговом учете.

Читайте так же:  Нарушение прав потерпевшего

Все это указано и в письме Минфина России от 16 марта 2012 г. № 07-02-06/56.

Если Вы не до конца понимаете принцип дебета, кредита и сальдо, то прочитайте стать дебет кредит что это такое простыми словами. Мы на примерах разобрали их значения и принципы просчёта.

Пример отражения в бухучете участником консолидированной группы налогоплательщиков собственного налога на прибыль

ООО «Альфа» – участник консолидированной группы налогоплательщиков.

По итогам работы за I квартал в учете «Альфы» определены следующие показатели, необходимые для расчета налога на прибыль:

Бухгалтерский учет налога на прибыль

Особенность бухгалтерского учета налога на прибыль организаций в том, что показатель прибыли для бухгалтерского учета и для налогообложения, как правило, отличается. В соответствии с нормативными документами (прежде всего, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02), это приводит к особому порядку бухгалтерского учета налога на прибыль.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 устанавливает особый порядок бухгалтерского учета налога на прибыль организаций. Прибыль для целей бухгалтерского учета и прибыль для налогообложения, как правило, различаются. Эти различия и обуславливают особый порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль. Такой учет, по сути, выстраивает мостик между налоговым и бухгалтерским учетом налога на прибыль.

Смысл учета налога на прибыль в том, что от суммы бухгалтерской прибыли определяется сумма налога на прибыль расчетным путем (по соответствующей ставке (ставкам)). Такой показатель называется Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно условный расход отражается Д 99 «Прибыли и убытки К 68 «Расчеты по налогам и сборам», а условный доход отражается в учете Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

Разницы в налоге на прибыль, возникшие из-за различий между бухгалтерской и налоговой прибылью отражаются с помощью постоянных и отложенных налоговых обязательств (активов). В итоге, сумма Условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на соответствующие разницы должна быть равна сумме налога на прибыль, исчисленной по налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.

ПБУ 18 выделяет:

Постоянная разница — доходы и расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не признаются при налогообложении налога на прибыль или наоборот, которые признаются при налогообложении налога на прибыль, но не признаются в бухгалтерском учете. Исходя из постоянных разниц определяется Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) — сумма налога на прибыль, исчисленная с постоянной разницы.

Временная разница — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Исходя из временных разниц определяется Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах или Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Исходя из указанного выше:

* Налог на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период по налоговой декларации.

Рассмотрим бухгалтерский учет налога на прибыль через отражение суммы налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

В Отчете о финансовых результатах отражаются следующие показатели, связанные с налогом на прибыль организаций:

1) Текущий налог на прибыль (стр. 2410) — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период. Сумма этой строки должна соответствовать сумме налога на прибыль, исчисленная за отчетный период по налоговой декларации.

2) В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (стр. 2421) — указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода.

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) — это сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогообложения.

Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки «Текущий налог на прибыль» (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).

Постоянное налоговое обязательство (актив) представляет собой расчетную сумму налога на прибыль, который возник бы по разнице между суммой прибыли по бухгалтерскому учету и суммой прибыли по налоговому учету. Такие разницы (именуется Постоянная разница) могут возникать из-за нормирования некоторых расходов по налогу на прибыль, применения налоговых льгот и т.д.

Основной смысл этой величины в том, чтобы пояснить в бухгалтерской отчетности отличия прибыли по данным бухгалтерского и налогового учетов.

Если сумма прибыли по бухгалтерскому учету и сумма прибыли по налоговому учету совпадают, то не возникает постоянного налогового обязательства (актива).

Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР * СТ

ПНО (ПНА) — Постоянное налоговое обязательство (актив)

ПР – Постоянная разница

СТ — ставка налога на прибыль

В бухгалтерском учете Постоянное налоговое обязательство (актив) отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно ПНО отражается Д 99 «Прибыли и убытки К 68 «Расчеты по налогам и сборам», а ПНА отражается в учете Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

Для некоторых видов расходов на рекламу установлено ограничение по сумме, признаваемой для налогообложения в размере 1% от выручки. В налоговом периоде сумма расходов на рекламу составила 100 млн. рублей. Из этой суммы 10 млн. рублей в налогообложении не признается (сверх норматива) — постоянная разница.

При ставке налога на прибыль 20% постоянное налоговое обязательство составит 2 млн. рублей.

Начисление ПНО будет отражено проводкой:

В строке 2421 указывается 2 000 000 рублей

3) Изменение отложенных налоговых обязательств (стр. 2430) — указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная — без них.

Сумма Отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

ОНО — Отложенные налоговые обязательства

ВР — Временная разница, а именно — налогооблагаемая временная разница

СТ — ставка налога на прибыль

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Читайте так же:  Внж иностранного гражданина

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

4) Изменение отложенных налоговых активов (2450) — указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная — без них.

Сумма Отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

ОНА — Отложенные налоговые активы

ВР — Временная разница, а именно — вычитаемая разница

Видео (кликните для воспроизведения).

СТ — ставка налога на прибыль

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенные налоговые активы отражаются в строке 1180 баланса. В этой строке отражается информация об Отложенных налоговых активах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые обязательства отражаются в строке 1420 баланса. В этой строке показывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете не счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Дополнительно

Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

Отчет о финансовых результатах — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период

Налог на прибыль организаций — федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 НК РФ и регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации. Налог исчисляется от налогооблагаемой прибыли.

Временная разница — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах

Отложенный налог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Постоянная разница — доходы и расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не признаются при налогообложении налога на прибыль или наоборот, которые признаются при налогообложении налога на прибыль, но не признаются в бухгалтерском учете

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) — сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогообложения.

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль — сумма налога на прибыль исчисленная от бухгалтерской прибыли (убытка)

Нормативные акты

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период

Проводка по налогу на прибыль

Для налоговых расчетов с бюджетом в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету нужно открыть субсчет, соответствующий конкретному налогу, например, субсчет «Налог на прибыль». Кроме того, в аналитическом учете можно сделать разбивку и по бюджетам, к примеру, счет 68, субсчет «Налог на прибыль – федеральный бюджет».

Начислен налог на прибыль: проводка

Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в 2018 году (как и прежде) в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий. То есть данные из раздела 1 Декларации по налогу на прибыль.

Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка

Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Проводки по налогу на прибыль ежеквартально: пример

Предположим, сумма начисленного аванса за I квартал 2019 года составляет 100000 руб., за полугодие 2019 года – 300000 руб., за 9 месяцев 2019 года – 700000 руб., а сумма налога по итогам 2019 года – 1500000 руб. (эти данные отражаются в строке 180 декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Соответственно, нужно составить следующие проводки:

Если компания сработала в убыток

Не всегда организациям удается получить прибыль от своей деятельности. И если получается, что аванс за очередной отчетный период получился меньше, чем за предыдущий, то нужно скорректировать данные. Например, сумма начисленного аванса за I квартал 2019 составила 100000 руб., а за полугодие 2019 — 70000 руб., то составляются такие проводки.

Проводки по налогу на прибыль — популярные вопросы

Финансовая и налоговая отчётность могут не совпасть, и, чтобы сдать декларацию, бухгалтеру нужно совместить результат расчёта. Это делается с помощью проводок, которые помогают связать реальные финансовые результаты с налогооблагаемой прибылью.

Что такое ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 — Положение о бухучёте, утверждённое Минфином 19.11.2002 г. Носит название «Учёт расчётов по налогу на прибыль организации». По его правилам осуществляют бухгалтерские проводки организации, которые платят налог на прибыль. Кроме банков, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Есть категории налогоплательщиков, которые решают самостоятельно, следовать положению или нет. К ним относятся субъекты малого предпринимательства и НКО — некоммерческие организации, которые используют упрощённые способы бухучёта. Свой выбор они закрепляют в учётной политике.

Не важно, обязана фирма использовать ПБУ 18/02 или решает применять его добровольно. В любом случае нужно понимать основные правила и уметь расшифровывать аббревиатуры. Без специальных знаний некоторые сокращения могут даже показаться странными. Разберёмся, что же означают сочетания букв ОНА, ОНО, ПНО, ПНА, и как свести дебет с кредитом, не допуская ошибок в налоговой отчётности.

Читайте так же:  Лишение права собственности на квартиру

ТНП и УРНП

Мы выяснили, что прибыль бухгалтерская зачастую не дублируется с налоговой. Реальную сумму к уплате обозначают аббревиатурой ТНП — текущий налог на прибыль. Это деньги, которые идут в бюджет при начислении ставки на прибыль, — сумма из налоговой отчётности.

УРНП — условный расход по налогу на прибыль. Фигурирует в бухучёте и отличается от ТНП. Чтобы величина УРНП совпала в конечном итоге с ТНП, применяются правила ПБУ 18/02. Расхождения между условным значением и текущим сглаживаются проводками.

Проводка УРНП:

Если вместо прибыли у компании образовался убыток, то при умножении на налоговую ставку он считается условным доходом по налогу на прибыль (УДНП).

Проводка при убытке (УДНП):

Разницы бывают разные

Разница в данных образуется всякий раз, когда поступление или затрата отражаются в БУ и НУ различными способами. Бухгалтеру нужно понимать, какое расхождение он учитывает, так как проводки при этом тоже отличаются.

Бывает два вида разниц:

Временные называются так, потому что сглаживаются с течением времени. Они возникают, при учёте бухгалтерских и налоговых сведений о денежных затратах или поступлениях в разное время, но в одной и той же сумме. И, в конечном итоге, при полном списании средств со счетов, сводятся к нулю.

Постоянные разницы не сглаживаются никогда. Постоянным бывает несовпадение денежных сумм, когда некий расход или доход фиксируется только в одном учёте: или налоговом, или бухгалтерском.

Что такое ОНА и ОНО

Временная разница в свою очередь делиться на:

Чтобы определить, какую из них составляет сумма, посчитайте итоговую прибыль. Если выручка по НУ больше, чем по БУ, то разница вычитаемая (вы заплатите налог с большей суммы, чем реально получили, и у вас останется налоговый «запас»). Если бухгалтерская выручка больше налоговой, разница налогооблагаемая (налог платится с меньшей суммы, чем реальная прибыль, поэтому перед бюджетом у вас останется долг).

ОНА расшифровывается как отложенный налоговый актив. Это и есть так называемый «запас», который образуется при вычитаемой разнице. Актив вычисляется по формуле: разница между налоговой и бухгалтерской прибылью умножить на ставку налога.

При проводке ОНА отражается в строках счётов:

ОНО — отложенное налоговое обязательство. Долг, который у вас остаётся, если бухгалтерская прибыль превышает налоговую.

ОНО отражается в проводке:

Отложенное обязательство считается по формуле: налогооблагаемая разница (бухгалтерская прибыль минус налоговая) умножить на ставку налога.

Что значит ПНО и ПНА

Сокращения ПНО и ПНА используются для проводок при постоянной разнице, которая тоже делится на:

  • положительную (налоговая прибыль больше бухгалтерской);
  • отрицательную (наоборот).

ПНА — постоянный налоговый актив.

ПНО — постоянное налоговое обязательство.

Полная аналогия с отложенными активом и обязательством (ОНА, ОНО)

Какие счета формируют проводки

Начисление налога всегда отображается по кредиту счёта 68. Чтобы отражать все операции, к нему открывают специальный субсчёт — он нужен для приведения бухгалтерской и налоговой прибыли к единому показателю при расхождении сумм. По окончании отчётного периода суммы налога отраженные в декларации и бухучёте должны совпасть. Субсчёт носит название » расчёты по налогу на прибыль». По кредиту счёта 68 отражаются проводки УРНП, ОНА, ПНО. По дебету — УДНП, ОНО, ПНА.

  1. Как возникла временная разница:

ООО «Карма» ввело ОС стоимостью 220 000 рублей в эксплуатацию. Срок полезного использования 10 лет. Для НУ применяется линейная амортизация, а для бухучёта стоимость ОС списывается в пропорции объему произведенного товара. Величина отчислений на амортизацию отличается от сумм бухучёта, каждый месяц образуется разница. Через 10 лет, когда закончится срок использования, стоимость спишется полностью и в налоговом, и в бухгалтерском учёте. Поэтому расхождение является временным.

Как возникла постоянная разница:

Затраты на рекламу при налогообложении вычитаются только в пределах 1% выручки от продажи. Если ООО «Карма» вкладывает в рекламу 300 000 рублей, в бухгалтерском учёте этот расход отражается полностью. Допустим, процент от продажи составит 100 000 рублей. В налоговом учёте фиксируется только эта сумма. Значит разница составит 300 000 — 100 000 = 200 000 рублей. Оставшиеся 200 000 рублей, затраченные на рекламу, не будут списаны в НУ никогда. Разница сохранится, то есть она — постоянная.

Как совместить УРПН и ТНП:

Прибыль ООО «Карма» по бухучёту — 1 700 000 рублей.

Прибыль по НУ — 1 200 000 рублей.

Если за период возникла постоянная отрицательная разница 300 000 рублей, и временная вычитаемая разница 200 000 рублей, то проводки таковы:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») — 340 000 рублей — отражён УРНП

ДЕБЕТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») КРЕДИТ 99 — отражён ПНА

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») — отражён ОНА

По КРЕДИТУ счёта 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») в итоге образуется сальдо:

340 000 — 60 000 — 40 000 = 240 000 рублей

Теперь величина совпадет с текущим налогом (ТНП), которая также равна 240 000 рублей.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Отражение в бухгалтерском учёте расчётов по налогу на прибыль

До прошлого года все предприятия отражали налог на прибыль, который рассчитывали по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Начисляли этот налог по такой проводке:

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

начислен налог на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.

Однако ПБУ 18/02 принципиально изменило этот порядок. Теперь, прежде чем на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» отразить сумму «реального» налога, приходится рассчитать налог на бухгалтерскую прибыль. Для этого налоговую ставку умножают на ту сумму, что указана по строке 140 Отчёта о прибылях и убытках (форма № 2). Этот налог ПБУ называет условным расходом. Условный расход отражается в бухгалтерском учёте следующей проводкой:

Дебет 99 субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль»

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

отражён условный расход по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 ввело и такое понятие, как условный доход. Он образуется, когда в бухучёте получен убыток. По сути, это «налог» с убытка. Правда, как разъясняет Минфин России, условный доход показывают в бухучёте лишь в случае, если по данным налогового учёта вы получили прибыль. При этом нужно сделать такую запись:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

Кредит 99 субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль»

отражён условный доход по налогу на прибыль.

Но в бухгалтерской отчётности надо показать и ту сумму налога, которое наше предприятие на самом деле задолжало бюджету. В ПБУ 18/02 этот налог назван текущим налогом на прибыль.

В бухгалтерском учёте и для целей налогообложения доходы и расходы определяются по-разному. Следовательно, и налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учёта и по правилам Налогового кодекса РФ, будет отличаться. Поэтому сумму условного (то есть «бухгалтерского») налога, которую отразили по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», доводят до величины текущего налога. Для этого делается несколько кона счёте 68 должна получиться сумма налога на прибыль, которую организация платит на самом деле. Однако прежде придётся вычислить суммы:

Читайте так же:  Изготовление кадастрового паспорта на земельный участок

постоянного налогового обязательства;

отложенного налогового актива;

отложенного налогового обязательства.

Расчёт постоянного налогового обязательства. Для этого нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Что же такое постоянные разницы? Это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учёта, но не включаются в расходы при расчёте налога на прибыль. К ним относят:

суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые связаны с такой передачей;

перенесённый на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т. д.

В ПБУ 18/02 сказано, что постоянные разницы должны отражаться в аналитическом учёте. Как его организовать? В ПБУ 18/02 об этом ничего не говориться. Ответ на этот вопрос я нашла в журнале «Главбух». Так предлагаются такие варианты:

можно открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы.

можно вести аналитический учёт в отдельных регистрах (например, в электронных таблицах). И наконец, организация, которая ведёт обособленный налоговый учёт, вправе рассчитывать постоянные разницы в бухгалтерских справках.

Постоянное налоговое обязательство увеличивает условный налог на прибыль отчётного периода. В бухгалтерском учёте оно отражается следующей проводкой:

Дебет 99 субсчёт «Налог на прибыль»

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

отражено постоянное налоговое обязательство.

Расчёт отложенного налогового актива. Надо умножить сумму вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы образуются, когда:

сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учёте, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учёта;

коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения списываются по-разному;

переносится на бедующее убыток, который уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчётных периодах;

переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счёт будущих платежей;

[1]

предприятие, использующее кассовый метод, в бухучёте включает стоимость материалов в затраты, которые ещё не оплачены, и т. д.

В общем, из-за вычитаемых временных разниц в отчётном периоде «бухгалтерский» налог на прибыль будет меньше «налогового».

Вычитаемые временные разницы тоже нужно отражать обособленно, в аналитическом учёте.

Расчёт отложенного налогового обязательства. Умножаем сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. В частности, налогооблагаемые временные разницы образуются у вас, если:

сумма амортизации, начисленная в налоговом учёте, больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учёта;

проценты по выданным займам мы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если мы применили кассовый метод;

проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учёте включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучёте в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);

в бухгалтерском учёте затраты отражаются в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

Так же организуется обособленный аналитический учёт налогооблагаемых временных разниц.

Отражение налогового актива и налогового обязательства.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, когда образовалась вычитаемая временная разница. При этом следует использовать синтетический счёт 09 «Отложенные активы». При этом делается следующая проводка:

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

отражён отложенный налоговый актив.

По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы. Это отражается так:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

погашен отложенный налоговый актив.

Однако такую проводку можно сделать лишь в том случае, если в отчётном периоде организация получила налогооблагаемую прибыль.

А если организация продала или передала в безвозмездное пользование основное средство, с которым связан отложенный налоговый актив? В этом случае оставшаяся сумма актива списывается следующей проводкой:

списана сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта актива.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учёте тоже на отдельном синтетическом счёте. Это счёт 77 «Расчёты по отложенным налоговым обязательствам». В учёте нужно записать:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

учтено отложенное налоговое обязательство.

Так же как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения временных налогооблагаемых разниц. В учёте эта операция отражается такой проводкой:

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

погашено отложенное налоговое обязательство.

Если объект, с которым связана налогооблагаемая временная разница, выбывает. Тогда отложенное налоговое обязательство списывается следующей проводкой:

списана сумма отложенного налогового обязательства.

Вычислив эти суммы и отразив их в учёте, корректируем условный расход (доход по налогу на прибыль следующим образом:

+ условный расход (-условный доход) по налогу на прибыль

+ постоянное налоговое обязательство

+ отложенный налоговый актив

— отложенное налоговое обязательство

= текущий налог на прибыль

Теперь все организации обязаны сравнивать доходы и расходы, отражённые в бухгалтерском и налоговом учёте, чтобы выявить разницы между ними. И так по каждой операции.

Итак, в конце отчётного периода на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль. Туда же мы отнесли суммы налоговых активов и обязательств.

Таким образом, по кредиту счёта 68 указан текущий налог на прибыль.

[2]

Синтетический учёт расчётов с бюджетом ведётся в журнале-ордере № 8. (Приложение 1).В котором, кроме 68 счёта, ведутся счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». В журнале-ордере № 8 обороты по кредиту данных счетов приводятся по данным соответствующих первичных бухгалтерских документов, ведомости № 8 и листков-расшифровок.

Видео (кликните для воспроизведения).

Аналитические данные по этому счету приводятся в листках-расшифровках (Приложения 2, 2а, 2б).

Источники


  1. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2012. — 240 c.

  2. Воробьева, Ольга Составление договора. Техника и приемы / Ольга Воробьева. — М.: Юрайт, 2015. — 192 c.

  3. Гамзатов, М.Г. Английские юридические пословицы, поговорки, фразеологизмы и их русские соответствия / М.Г. Гамзатов. — М.: СПб: Филологический факультет СПбГУ, 2004. — 142 c.
  4. Институт истории естествознания и техники им. С. И. Вавилова. Годичная научная конференция. Том 2. История химико-биологических наук. История наук о земле. Проблемы экологии. История техники и технических наук. — М.: Ленанд, 2013. — 440 c.
  5. Хропанюк, Валентин Теория государства и права / Валентин Хропанюк. — М.: Димов, Ткачев, Дабахов, 1996. — 384 c.
Налог на прибыль бухгалтерский учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here